Факторный анализ изменения прибыли от продаж. Факторный анализ прибыли на примере ООО «Строительная компания «Мост-Восток. Вывод продуктов из ассортимента

Прибыль от продаж компании рассчитывается как разница между выручкой от продаж товаров, работ, услуг (за исключением НДС, акцизов и других обязательных платежей), себестоимостью, коммерческих расходов и управленческих расходов.

Основными факторами, влияющими на величину прибыли от продаж являются:

• изменение объема продаж;
• изменение ассортимента реализованной продукции;
• изменение себестоимости продукции;
• изменение цены реализации продукции.

Факторный анализ прибыли от продаж необходим для оценки резервов повышения эффективности производства, т.е. основной задачей факторного анализа является поиск путей максимизации прибыли компании. Кроме того, факторный анализ прибыли от продаж является обоснованием для принятия управленческих решений.

Для проведения анализа составим аналитическую таблицу, источником информации служат данные бухгалтерского баланса и отчет о прибылях/убытках компании (1 и 2 форма баланса):

Исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж

Показатели	Предыдущий период, тыс. руб.	Отчетный период, тыс. руб.	Абсолютное изменение, тыс. руб.	Относительное изменение, %
1	2	3	4	5
Выручка от продажи продукции, работ или услуг	57 800	54 190	-3 610	-6,2%
Себестоимость	41 829	39 780	-2 049	-4,9%
Коммерческие расходы	2 615	1 475	-1 140	-43,6%
Управленческие расходы	4 816	3 765	-1 051	-21,8%
Прибыль от продаж	8 540	9 170	630	7,4%
Индекс изменения цен	1,00	1,15	0,15	15,0%
Объем реализации в сопоставимых ценах	57 800	47 122	-10 678	-18,5%

Определим влияние факторов на сумму прибыли компании следующим образом.

1. Для определения влияния объема продаж на прибыль необходимо прибыль предыдущего периода умножить на изменение объема продаж.

Выручка от реализации товаров предприятия в отчетном периоде составила 54 190 тыс. рублей, для начала необходимо определить объем продаж в базисных ценах (54 190/1,15), который составил 47 122 тыс. рублей. С учетом этого изменение объема продаж за анализируемый период составило 81,5% (47 122/57 800*100%), т.е. произошло снижение объема реализованной продукции на 18,5%. За счет снижения объема продажи продукции прибыль от продажи продукции, работ, услуг снизилась: 8 540 * (-0,185) = -1 578 тыс. рублей.

Необходимо отметить что, основная методическая сложность определения влияния объема продаж на прибыль компании связана с трудностями определения изменения физического объема реализованной продукции. Правильнее всего определять изменения в объеме продаж путем сопоставления отчетных и базисных показателей, выраженных в натуральных или условно-натуральных измерителях. Это возможно тогда, когда продукция однородна. В большинстве же случаев реализованная продукция по своему составу является неоднородной и необходимо производить сопоставления в стоимостном выражении. Для обеспечения сопоставимости данных и исключения влияния других факторов необходимо сопоставлять отчетный и базисный объемы реализации, выраженные в одинаковых ценах (предпочтительно в ценах базисного периода).

Индекс изменения цен на продукцию, работы, услуги рассчитывается путем деления объема реализации отчетного периода на индекс изменения цен реализации. Такой расчет является не совсем точным, так как цены на реализованную продукцию изменяются в течение всего отчетного периода.

2. Влияние ассортимента продаж на величину прибыли организации определяется сопоставлением прибыли отчетного периода, рассчитанной на основе цен и себестоимости базисного периода, с базисной прибылью, пересчитанной на изменение объема реализации.

Прибыль отчетного периода, исходя из себестоимости и цен базисного периода, можно определить с некоторой долей условности следующим образом:

• выручка от продажи отчетного периода в ценах базисного периода 47 122 тыс. рублей;
• фактически реализованная продукция, рассчитанная по базисной себестоимости (41 829*0,815) = 34 101 тыс. рублей;
• коммерческие расходы базисного периода 2 615 тыс. рублей;
• управленческие расходы базисного периода 4 816 тыс. рублей;
• прибыль отчетного периода, рассчитанная по базисной себестоимости и базисным ценам (47 122-34 101-2 615-4 816) = 5 590 тыс. рублей.

Таким образом, влияние сдвигов в структуре ассортимента на величину прибыли от продаж равно: 5 590 - (8 540*0,81525) = -1 373 тыс. рублей.

Произведенный расчет показывает, что в составе реализованной продукции увеличился удельный вес продукции с меньшим уровнем доходности.

3. Влияние изменения себестоимости на прибыль можно определить, сопоставляя себестоимость реализации продукции отчетного периода с затратами базисного периода, пересчитанными на изменение объема продаж: (41 829*0,815) - 39780 = -5 679 тыс. рублей. Себестоимость реализованной продукции увеличилась, следовательно, прибыль от продажи продукции снизилась на ту же сумму.

4. Влияние изменения коммерческих и управленческих расходов на прибыль компании определим путем сопоставления их величины в отчетном и базисном периодах. За счет снижения размера коммерческих расходов прибыль выросла на 1 140 тыс. рублей (1 475 - 2 615), а за счет снижения размера управленческих расходов - на 1 051 тыс. рублей (3 765 - 4 816).

5. Для определения влияния цен реализации продукции, работ, услуг на изменение прибыли необходимо сопоставить объем продаж отчетного периода, выраженного в ценах отчетного и базисного периода, т.е.: 54 190 - 47 122 = 7 068 тыс. рублей.

Подводя итог, посчитаем общее влияние всех перечисленных факторов:

1. влияние объема продаж -1 578 тыс. рублей;
2. влияние структуры ассортимента реализованной продукции -1 373 тыс. рублей;
3. влияние себестоимости -5 679 тыс. рублей;
4. влияние величины коммерческих расходов +1 140 тыс. рублей;
5. влияние величины управленческих расходов +1 051 тыс. рублей;
6. влияние цен реализации +7 068 тыс. рублей;
7. общее влияние факторов +630 тыс. рублей.

Значительный рост себестоимости продукции произошел в основном за счет повышения цен на сырье и материалы. Кроме этого, на сумму прибыли оказало отрицательное влияние уменьшение объема продаж и негативные сдвиги в ассортименте продукции. Отрицательное воздействие перечисленных факторов было компенсировано повышением реализационных цен, а также снижение управленческих и коммерческих расходов. Следовательно, резервами роста прибыли предприятия являются рост объема продаж, увеличение доли более рентабельных видов продукции в общем объеме реализации и снижение себестоимости товаров, работ и услуг.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия осуществляется с помощью разных методов, в том числе:

1) с помощью горизонтального анализа отслеживаются изменения каждого показателя за отчетный период по сравнению с базисным периодом;

2) с помощью вертикального (структурного) анализа опреде­ляется изменение соответствующих статей бухгалтерской отчет­ности;

3) с помощью трендового анализа определяется динамика из­менения показателей за ряд периодов;

4) с помощью факторного анализа определяется влияние от­дельных факторов на показатели финансовых результатов.

Анализ бухгалтерской прибыли (до налогообложения) начина­ется с анализа ее динамики как в целом, так и в разрезе элементов, формирующих ее структуру. При этом учитываются факторы, ока­завшие влияние на величину прибыли. Различают внешние и внутренние факторы.

К внешним факторам можно отнести:

1) социально-экономическое положение;

2) природно-климатические условия;

3) уровень цен на сырье, материалы, электроэнергию;

4) тарифы на транспортные перевозки;

5) регулирование внешнеэкономической деятельности.

К внутренним факторам можно отнести:

1) номенклатуру реализованной продукции;

2) объем выручки от реализации;

3) структуру себестоимости реализованной продукции;

4) размеры операционных и внереализационных расходов.

Факторы первой группы оказывают влияние на величину прибыли до налогообложения, факторы второй группы - на ве­личину валовой прибыли. Формирование чистой прибыли отчетного периода отражает отчет о прибылях и убытках, представленный в таблице.

На основе данных отчета о прибылях и убытках можно соста­вить таблицы, позволяющие исследовать динамику и структуру прибыли как в общей сумме, так и в разрезе составляющих ее элементов. Уровень и динамику показателей прибыли и убытков за от­четный период наглядно иллюстрирует таблица.

Увеличение общей суммы прибыли свидетельствует о дости­жении высоких результатов в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом. Рост прибыли является результатом поло­жительного изменения всех определяющих ее факторов, в том числе увеличения операционных доходов и снижения операци­онных и внереализационных расходов.

Детальный анализ формирования бухгалтерской прибыли (прибыли до уплаты налога) по методу вертикального анализа (таблица) включает:

1) расчет удельных весов промежуточных показателей в об­щем итоге, принятом за 100%;

2) изменения показателей в денежном выражении и в про­центах к итогу.

Особое значение для оценки финансовых результатов дея­тельности предприятия имеет факторный анализ прибыли от реализации (продаж), которая является главной составляющей бухгалтерской прибыли (прибыли до уплаты налога). Изменение прибыли от реализации (продаж) позволяет проанализировать таблица.

Главным показателем прибыли от реализации (продаж) явля­ется валовая прибыль, которая формируется под влиянием сле­дующих факторов:

1) выручки от реализации в натуральном выражении (тонны, штуки, л, м 2 л и т.д.);

2) себестоимости реализованной продукции;

3) цены реализации (продажи);

4) изменения в ассортименте реализованной продукции.

Валовая прибыль = объем реализованной продукции в натуральном выражении (цена реализации единицы продукции - себестоимость единицы продукции) = выручка от реализации продукции - себестоимость реализованной продукции.

Таким образом, основными факторами, оказывающими влияние на валовую прибыль предприятия, являются изменение выручки от реализации, себестоимости реализованной продук­ции и изменения в ассортименте реализованной продукции. Факторный (пофакторный) анализ прибыли проводится с по­мощью элиминирования (метода цепных подстановок), пред­ставляющего собой технический прием анализа, используемый для определения влияния отдельных факторов на объект изуче­ния. Для проведения факторного анализа валовой прибыли необ­ходимо составить таблицу с исходными данными (таблица).

1. Влияние изменения выручки от реализации за отчетный период на валовую прибыль предприятия рассчитывается как разница между валовой прибылью отчетного и базисного года (валовая прибыль отчетного периода определяется как валовая прибыль базисного периода, пересчитанная на индекс измене­ния выручки от реализации):

Δ валовой прибыли = валовая прибыль отчетного периода - валовая прибыль базисного периода = валовая прибыль базисного периода индекс изменения выручки от реализации - валовая прибыль базисного периода = валовая прибыль базисного периода (индекс изменения выручки от реализации - 1).

Индекс изменения выручки от реализации -выручка от реализации в базисных ценах отчетного периода / выручка от реализации в базисном периоде.

2. Влияние изменения себестоимости реализованной продук­ции за отчетный период на валовую прибыль предприятия рас­считывается как разница между себестоимостью отчетного пе­риода в фактических и базисных ценах:

Факторный анализ валовой прибыли Δ валовой прибыли = себестоимость в фактических затратах отчетного периода - себестоимость в базисных затратах отчетного периода.

Внимание! В результате роста себестоимости продукции ва­ловая прибыль от реализации снижается!

3. Влияние изменения цены реализации на валовую прибыль предприятия рассчитывается как разница между выручкой от реализации в фактических ценах и выручкой от реализации в ба­зисных ценах отчетного периода:

Δ валовой прибыли = выручка от реализации в фактических ценах отчетного периода - выручка от реализации в базисных ценах отчетного периода.

4. Влияние изменения ассортимента реализованной продук­ции на валовую прибыль предприятия рассчитывается в том случае, если существуют различия в уровне рентабельности от­дельных видов продукции, и определяется следующим спосо­бом:

Δ валовой прибыли = валовая прибыль в базисных ценах за отчетный период -- валовая прибыль базисного периода х индекс изменения выручки от реализации = (валовая прибыль в базисных ценах за отчетный период / выручка от реализации в базисных ценах за отчетный период - валовая прибыль базисного периода / выручка от реализации базисного периода) х выручка от реализации в базисных ценах за отчетный период.

Кроме перечисленных факторов, на показатель валовой при­были воздействуют и другие факторы, в том числе нарушение производственной и технологической дисциплины. Результаты проведенного факторного анализа целесообразно обобщить в отдельной аналитической таблице.

Объектом особого внимания в организации является прибыль от продажи продукции, работ, услуг. Проведение факторного анализа прибыли от продаж позволяет:

• -оценить резервы повышения эффективности производства;
• -сформировать управленческие решения по использованию производственных факторов.

Прибыль от продажи продукции в целом по организации зависит от четырех факторов: объема продаж продукции в натуральных измерителях, структуры продукции, себестоимости и цен .

Основной составляющий элемент бухгалтерской прибыли принимает форму прибыли от реализации продукцию. Поэтому в первую очередь анализируют общее изменение прибыли от реализации.

Анализ прибыли производится по плановым и фактическим данным финансового и планово-экономического отделов, бухгалтерии, а также форм годовой и периодической отчетности.

Важное значение имеет анализ прибыли, который производится по отдельным ее источникам. Особое внимание в процессе анализа прибыли следует обратить на наиболее значимую статью ее формирования - прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг как важнейшую составляющую прибыли предприятия, которая зачастую по своему объему превышает балансовую прибыль. Чтобы осуществить данный анализ наиболее удобным и широко используемым является факторный анализ прибыли от реализации. При проведении данного исследования определяется влияние объема и структуры товарооборота, валового дохода от реализации, издержки обращения.

Для проведения факторного анализа используются необходимые информационные табл. 2.6, табл. 2.7, исходные данные которых позволяют рассчитать влияние факторов на изменение прибыли от реализации продукции. Рекомендуется проводить многофакторный анализ изменения прибыли от реализации продукции в отчетном периоде по сравнением с предыдущим под воздействием факторов, оказывающих либо положительное, либо отрицательное влияние на ее изменение. Материалами для анализа прибыли является годовой бухгалтерский баланс, отчет по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Таблица 2.6 - Порядок расчета показателей для факторного анализа прибыли от продаж ЗАО «ТПГ «Евразия» в 2007г., тыс.руб.

Показатель
Выручка за базисный период
Выручка за отчетный период
Себестоимость за базисный период
Себестоимость за отчетный период
Выручка в сопоставимых ценах
Себестоимость в сопоставимых ценах
Прибыль от продаж при фактической структуре, фактическом объеме продаж и плановых ценах и себестоимости

Таблица 2.7 - Расчет показателей для факторного анализа прибыли от продаж ЗАО «ТПГ «Евразия» в 2006 - 2007г .

Индекс потребительских цен на непродовольственные товары в 2007 г. составил 106 %. Индекс тарифов на грузовые перевозки по Новосибирской области - 104,8%. На основе данных табл.2.7 производится расчет влияния на прибыль от реализации таких факторов, как изменение объема реализации; структуры продукции; отпускных цен на реализованную продукцию; транспортных расходов; уровня затрат материальных и трудовых ресурсов. доход продажа прибыль рентабельность

Приведем формулы для расчета влияния данных факторов.

• 1. Расчет общего изменения прибыли (?Р) от реализации товаров:
  • ?Р = Р1- Р0,

где P1, - прибыль отчетного года;

P0, - прибыль базисного года.

Р = 1504 - 166 = 1338 тыс.руб

За анализируемый период общее изменение прибыли составило 1338 тыс.руб.

• 2. Расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на реализованные товары (?Р1):
  • ?Р1 = Nр1 - Nр1,0 = У р1ц1 - У р0ц0,

где Nр1,0 = У р1ц1 - У р0ц0 - реализация в отчетном году в ценах базисного года;

Nр1 = У р1ц1 - реализация в отчетном году в ценах отчетного года;

р1 - цена товара в отчетном году;

ц - количество товаров;

р0 - цена товара в базисном году.

Nр1,0 = N2007/ Ip,

где Ip - уровень инфляции.

Р1 = 24393 - 22058 = 2335 тыс.руб.

В результате роста цен в 2007 г. прибыль увеличилась на 2335 тыс.руб.

• 3. Расчет влияния на прибыль изменений в объёме товаров объема товаров в оценке по плановой (базовой) себестоимости (?Р2):
  • ?Р2 = Р0 * К1 - Р0 = Р0 * (К1 - 1),

где Р0 - прибыль базисного года;

К1- коэффициент роста объема реализации товаров:

где S1,0 -- фактическая себестоимость реализованных товаров за отчетный период в ценах и тарифах ба-зисного периода;

S0-- себестоимость базисного года (периода).

К1 = 20698 / 11141 = 1,85

Р2 = 166 * (1,85 - 1) = 141,1 тыс.руб.

В результате роста объема реализации прибыль увеличилась в 2007 г. на 141,6 тыс.руб.

• 4. Расчет влияния на прибыль изменений в объёме товаров, обусловленных изменениями в структуре товара (?Р3). Данный коэффициент сводится к определению разницы коэффициента роста объема реализации продукции в оценке по отпускным ценам и коэффициента роста объема реализации продукции по базисной себестоимости:
  • ?Р3 = Р0 ·(К2 - К1),

где К2 -- коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам:

К2 = N1,0 / N0,

где N1,0 - реализация в отчетном периоде по ценам базисного периода;

N0 - реализация в базисном периоде.

К2 = 22058 / 11307 = 1,95

Р3 = 166 (1,95 - 1,85) = 16,6 тыс.руб.

Изменение структуры товаров в объеме реализации привело к росту прибыли на 16,6 тыс.руб.

• 5. Расчет влияния на прибыль экономии от снижения себестоимости товаров (?Р4). Коэффициент выражается разницей между базисной полной себестоимостью фактически реализованной продукции и фактической себестоимостью. В данном случае это влияние составило:
  • ?Р4 = S1,0 - S1,

где S1,0 - себестоимость реализованных товаров отчетного периода в ценах и условиях базисного периода;

S1 - фактическая себестоимость реализованных товаров отчетного периода.

Р4 = 20698 - 22889 = - 2220 тыс. руб

Рост себестоимости продукции привел к снижению себестоимости на 2220 тыс. руб.

• 6. Расчет влияния на прибыль экономии от снижения себестоимости товаров за счет структурных сдвигов в составе товаров (?Р5) исчисляется сравнением базисной полной себестоимости, скорректированной на коэффициент роста объема продукции с базисной полной себестоимостью фактически реализованной продукции:
  • ?Р5 = S0К2 - S1,0,
  • ?Р5 = 1141 · 1,95 - 20698 = 1026,95 тыс.руб

Данное изменение привело к росту прибыли на 1026,95 тыс.руб.

Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от реализации за отчетный период, что выражается следующей формулой:

• ?Р = Р1 - Р0 = ?Р1 + ?Р2 + ?Р3 + ?Р4 + ?Р5,
• ?Р = ?5i=1 Рi,

где?Р -- общее изменение прибыли;

Рi -- изменение прибыли за счет i-го фактора.

Р = 2335 + 141,1 + 16,6 - 2200 + 1026,95 = 1319,65 тыс.руб

Общее изменение составило 1319,65 тыс.руб. Таким образом, можно сделать вывод о том, что наиболее значительное влияние на прибыль от продаж оказывает экономия от снижения себестоимости товаров за счет структурных сдвигов в составе товаров. Рост себестоимости отрицательно повлиял на прибыль от продаж, в результате чего произошло снижение прибыли от продаж на 2220 тыс.руб.

На величину прибыли организации оказывают влияние разные факторы. По сути это все факторы финансово-хозяйственной деятельности организации. Одни из них оказывают прямое влияние, и их воздействие можно довольно точно определить с помощью методов факторного анализа. Другие оказывают косвенное влияние через какие-либо показатели. В данном случае величину воздействия можно определить только с определенной долей вероятности или вообще невозможно.

Проведем анализ влияния различных факторов на прибыль, используя метод цепных подстановок. Данный метод применяется для расчетов величины влияния отдельных факторов в общем комплексе их воздействия на уровень прибыли. Для проведения факторного анализа методом цепных подстановок прибыль можно представить в следующем виде:

Р = RN ·K обор.Е ·Е,

где Р - прибыль от продаж;

K обор.Е - коэффициент оборачиваемости оборотных активов;

Е - средняя величина оборотных активов;

RN - рентабельность продаж.

K обор.Е = N/ E,

где N - выручка от продаж.

В табл. 2.7 представлены показатели для факторного анализа прибыли от продаж ЗАО «ТПГ «Евразия».

3. Влияние на прибыль от продаж рентабельности продаж:

Р1 = 6,17 * 4,977 * 2272 / 100 = 697, 69 тыс.руб.

РN = Р1 - Р2006 = 697,69 - 166,2 = 531,49 тыс.руб.

Рост рентабельности продаж вызвал увеличение прибыли на 531,49 тыс.руб.

4. Влияние на прибыль от продаж оборачиваемости оборотных активов:

Р2 = 6,17 * 2,148 * 2272 / 100 = 301,11 тыс.руб.

РК = Р2 - Р1 = 301,11 - 697,69 = - 396,58 тыс.руб.

Замедление оборачиваемости вызвало потерю прибыли в размере 396,58 тыс.руб.

5. Влияние на прибыль от продаж средней стоимости оборотных средств:

Р3 = 6,17 * 2,148 * 11356 / 100 = 1505,02 тыс.руб.

РЕ = Р3 - Р2 = 1505,02 - 301,11 = 1203,91 тыс.руб.

Рост размера оборотных средств увеличил прибыль на 1203,91 тыс.руб.

• 6. Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от продажи продукции за анализируемый период:
  • ? Р = 531, 49 + (- 396,58) + 1203,91 = 1338,82 тыс.руб.

Общее изменение прибыли от продаж ЗАО «ТПГ «Евразия» за анализируемый период составило 1338,82 тыс.руб.

Завершается анализ сопоставлением влияния каждого фактора на прибыль от продаж (табл.2.8).

Таблица 2.8 - Факторы, воздействующие на прибыль ЗАО «ТПГ «Евразия» в 2007г.

Из данных табл.2.8 можно сделать вывод о том, что наибольшее влияние на прибыль от продаж оказывает средняя стоимость оборотных средств. В результате данного изменения прибыль увеличилась на 1203,91 тыс.руб. Отрицательное влияние на прибыль от продаж оказало замедление оборачиваемости оборотных средств. В результате снижения коэффициента оборачиваемости оборотных средств прибыль от продаж снизилась на 396,58 тыс.руб. Однако общее влияние факторов привело к росту прибыли от продаж на 1338,82 тыс.руб.

В условиях рынка деятельность коммерческих организаций должна осуществляться на принципах самофинансирования. Для объективной оценки хозяйственной деятельности коммерческих организаций с позиции всех заинтересованных субъектов рыночных отношений актуальной является проблема оценки качества прибыли. Практическая ценность анализа качества прибыли заключается в правильной оценке тенденций формирования прибыли как показателя эффективности, источника финансирования потребностей расширенного воспроизводства и выплаты доходов собственникам, что одновременно позволяет связать уровень финансовых результатов с качеством управления. Оценка качества чистой прибыли может быть выполнена с учетом группировки факторов, влияющих на ее формирование по следующим направлениям:

• - анализ бухгалтерской учетной политики и оценка роли бухгалтерских методов в формировании чистой прибыли;
• - анализ и оценка роли производственных факторов формирования прибыли от продаж,
• - стабильности прибыли от продаж как главного элемента общей суммы прибыли;
• - анализ и оценка состава и структуры прочих доходов, характера их формирования;
• - анализ и оценка налоговой учетной политики и влияния налоговых платежей на чистую прибыль.

К производственным факторам, влияющим на прибыль от продаж, относятся физический объем продаж, цены на реализуемую продукцию, уровень переменных и постоянных затрат, структура продукции, удельный вес непрофильных, низко доходных или убыточных видов деятельности. Анализ этих факторов помогает понять, насколько стабильным является прирост или снижение прибыли от продаж.

Ведущую роль в повышении качества прибыли играет снижение себестоимости продукции. Это характеризует интенсивный путь роста прибыли, путь использования собственных внутренних резервов.

Факторный анализ влияния снижения себестоимости на изменение прибыли можно оценить с помощью следующих формул:

Изменение прибыли в результате роста объема реализации:

PN = ?N * (1 - S0)

Изменение прибыли в результате снижения (повышения) себестоимости на единицу продукции:

PS = N1* (S0 - S1),

где S - себестоимость на один рубль продукции.

Результаты информации для проведения первого этапа анализа качества прибыли ЗАО «ТПГ «Евразия» представлены в табл. 2.9.

Таблица 2.9 - Динамика факторов, влияющих на качество прибыли ЗАО «ТПГ «Евразия» в 2006-2007 гг.

В 2007 г. прибыль от продаж возросла на 1338 тыс.руб. или в 8,1 раза.

Увеличение прибыли от продаж ЗАО «ТПГ «Евразия» в результате роста выручки от продаж составило:

PN = (24393 - 11307) * (1 - 0,9853) = 192тыс. руб.,

что составляет 14,35 % прироста прибыли от продаж в 2007 г.

Рост прибыли от продаж в результате снижения себестоимости на единицу выручки от продаж составил:

PS = 24393 * (0,9853- 0,9383) = 1146 тыс. руб.,

что составляет 85,65 % прироста прибыли от продаж в 2007 г.

Таким образом, почти 86 % увеличения прибыли от продаж в 2007г. произошло за счет снижения себестоимости на единицу продукции и только около 14% прироста прибыли получено за счет роста выручки от продаж (рис.2.6).

Рисунок 2.4 - Факторы, влияющие на прибыль ЗАО «ТПГ «Евразия» в 2007г., %

Влияние на качество прибыли фактора снижения себестоимости продукции, рассмотрим более подробно (табл. 2.10).

Таблица 2.10 - Вертикальный и горизонтальный анализ прибыли от продаж ЗАО "ТПГ "Евразия" за 2006 - 2007г.

Из данных табл. 2.10 видно, что выручка от продаж увеличилась более высокими темпами (115,77%) по сравнению с себестоимостью (105,45%).

В результате совместного влияния этих составляющих произошло снижение доли себестоимости в выручке от продаж с 98,53% до 93,82%. Снижение полных затрат на рубль продаж на 4,70 коп. (93,83 - 98,53) привело к соответствующему росту прибыли в расчете на один рубль выручки от продаж с 1,47 коп. в 2006г. до 6,17 коп. в 2007г.

Таким образом, на качество прибыли положительное воздействие оказало снижение себестоимости на единицу продукции.

На следующем этапе анализа каждый из этих факторов рассмотрим более подробно. Влияние выручки как стоимостного показателя на прибыль происходит через изменение цен и физического объема продаж. Достаточно быстрый рост цен и тарифов на продукцию и услуги может обеспечить существенную часть прироста прибыли. Необоснованное повышение цен, стремление компенсировать удорожание затрат ценой снижает качество прибыли, усиливает инфляционный характер ее формирования. Оценка количественного влияния ценового фактора может быть выполнена с помощью индексного метода.

Анализ проведем с использованием данных об индексах цен, публикуемых Федеральной службой государственной статистики РФ. Так как индекс цен на основную продукцию в 2007 г. составил 1,106, а услуг - 1,104, то выручка от продаж в 2007г. в сопоставимых ценах составила 22058 тыс. руб. (22762*1,106+1631*1,104). Расчет влияния роста цен на изменение выручки от продаж ЗАО «ТПГ «Евразия» приведен в табл. 2.11.

Таблица 2.11 - Расчет влияния роста цен на изменение выручки от продаж ЗАО «ТПГ «Евразия» в 2007г., тыс.руб.

Представленные в табл. 2.11 расчеты свидетельствуют о том, что прирост выручки от продаж в результате изменения цен составил 2335 тыс. руб., а за счет изменения физического объема продаж - 10751 тыс. руб. Следовательно, 17,84 % прироста выручки от продаж получено за счет внешнего для предприятия фактора - роста цен на продукцию и услуги, а 86,16 % за счет роста объема продаж, что, в условиях инфляции подтверждает высокое качество прибыли ЗАО «ТПГ «Евразии». Влияние роста цен на изменение выручки от продаж представлено на рис. 2.5.

Рисунок 2.5 - Структура прироста выручки от продаж ЗАО «ТПГ «Евразия» в 2007г., %

Следующий этап анализа качества прибыли - маржинальный подход к оценке финансовых результатов, который предполагает разграничение переменных и постоянных затрат на производство и реализацию продукции и услуг.

К числу постоянных расходов можно отнести амортизацию основных средств. Корректировка себестоимости в отчете о прибылях и убытках («минус») и валовой прибыли («плюс») на сумму амортизации позволит приблизить последний показатель к величине маржинального дохода (как разнице между выручкой и переменными затратами). Разумеется, используя внутреннюю информацию о переменных и постоянных затратах, анализ можно провести более корректно. Это дает возможность оценивать динамику таких показателей, как критический объем продаж, операционный рычаг, запас прочности, и делать выводы о рисках хозяйственной деятельности, связанных с нерациональной структурой затрат и последствиями вероятного снижения объема продаж.

Критический объем продаж, операционный рычаг, запас прочности -взаимосвязанные показатели. При определенном (критическом) объеме продаж выручка от продажи становится равной совокупным затратам на производство и продажу продукции. Разница между годовым объемом продаж и критическим объемом продаж составляет запас прочности, который рассматривается как показатель риска. Если снижение объема продаж станет равным запасу прочности, то финансовый результат будет равен нулю. При снижении объема продаж, превышающем запас прочности, финансовый результат обратится в убыток. Чем ниже запас прочности, тем выше риск не покрыть постоянные расходы и получить убыток при сокращении объема продаж. Снижение запаса прочности обусловлено увеличением условно-постоянных расходов в расчете на единицу выпускаемой продукции. Иначе говоря, изменение постоянных расходов не соответствует изменению объема продаж, то есть является экономически необоснованным.

Если взаимосвязь между рассматриваемыми показателями принимается как линейная, то запас прочности является обратной величиной показателя операционного рычага. Таким образом, увеличение операционного рычага также свидетельствует об усилении риска, связанного с нерациональной структурой затрат при данном объеме продаж.

Расчет и анализ этих показателей дает достаточно точную картину, если проводится по отношению к релевантному периоду, в течение которого затраты не меняют своего поведения. Годовой период нельзя признать таковым, и выполненные в табл. 2.12 расчеты по ЗАО «ТПГ «Евразия» не дают абсолютной точности, но они позволяют выявить тенденцию.

Как видно из расчетов в табл. 2.12, за анализируемый период операционный рычаг снизился с 3,02 в 2006 г. до 1,37 в 2007 г., а запас финансовой прочности ЗАО «ТПГ «Евразия» соответственно увеличился с 33,13% в 2006 г. до 72,90% в 2007 г., что свидетельствует о благоприятной тенденции в формировании прибыли: более низкие темпы роста постоянных расходов по сравнению с объемом продаж меняют структуру маржинального дохода.

Таблица 2.12 - Маржинальный анализ прибыли ЗАО «ТПГ «Евразия» за 2006 - 2007гг.

	Показатель
	Выручка от продаж, тыс.руб.
	Переменные затраты, тыс.руб.
	Маржинальный доход, тыс.руб.
	Постоянные расходы, тыс.руб.
	Прибыль от продаж, тыс.руб.
	Коэффициент покрытия постоянных расходов (п3/п1)
	Критический объем продаж (п4/п6) , тыс.руб.
	Операционный рычаг (п3/п5)
	Запас прочности, % (1 / п.8)

Структура маржинального дохода ЗАО «ТПГ «Евразия» представлен в табл. 2.13.

Таблица 2.13 - Структура маржинального дохода ЗАО «ТПГ «Евразия» в 2006-2007 гг.

Как следует из табл. 2.13, структура маржинального дохода ЗАО «ТПГ «Евразия» улучшилась - доля постоянных расходов уменьшилась с 66,67% в 2006 г. до 27,10% в 2007 г., соответственно доля прибыли увеличилась до 72,9% против 33,13%. Динамика операционного рычага и запаса финансовой прочности говорит о повышении качества прибыли ЗАО «ТПГ «Евразия» в 2007 г.

Следующий этап анализа качества прибыли - анализ и оценка состава и структуры прочих доходов и расходов, а также налогов (табл.2.14).

Таблица 2.14 - Динамика прочих доходов и расходов ЗАО «ТПГ «Евразия» за 2006-2007 гг.

Из данных табл. 2.14 видно, что сальдо прочих доходов и расходов в совокупности с действием налогов уменьшило в прошлом году прибыль на 120 тыс. рублей, а прибыль отчетного года на 1175 тыс. рублей. Это произошло при следующих тенденциях в 2007г.: увеличении суммы налоговых платежей, выплачиваемых из прибыли; увеличении прочих расходов; увеличении прочих доходов; увеличении процентных выплат.

Таким образом, проведенный анализ производственных факторов позволяет сделать вывод о повышении качества прибыли ЗАО «ТПГ «Евразии» в 2007г. Кроме производственных факторов на рост уровня и суммы прибыли ЗАО «ТПГ «Евразии» оказало положительное влияние также качество управленческих решений, эффективность маркетинговой и финансовой политики.

В результате проведенного анализа финансовых результатов ЗАО «ТПГ «Евразия» за 2006-2007 гг. можно сделать вывод о положительных результатах деятельности. За данный период чистая прибыль увеличилась в 7,1 раза. В 2007г. более эффективно стали использоваться трудовые ресурсы, наблюдается улучшение использования основных фондов. Положительным моментом является рост рентабельности продаж в 2007 г. на 4,7 % за счет роста прибыли от продаж (в 9,1 раза) при росте выручки в 2,2 раза. Значительный рост прибыли от продаж обусловлен изменением структуры прибыли: увеличилась доля прибыли от продажи товара. В результате проведенного факторного анализа, можно сделать вывод о том, что наиболее значительное влияние на прибыль от продаж оказывает экономия от снижения себестоимости товаров за счет структурных сдвигов в составе реализуемой продукции и услуг.

Все процессы, происходящие в бизнесе, взаимосвязаны. Между ними прослеживается как прямая, так и косвенная связь. Различные экономические параметры изменяются под действием различных факторов. Факторный анализ (ФА) позволяет выявить эти показатели, проанализировать их, изучить степень влияния.

Понятие факторного анализа

Факторный анализ – это многомерная методика, позволяющая изучить взаимосвязи между параметрами переменных. В процессе происходит исследование строения ковариационных или корреляционных матриц. Факторный анализ используется в самых различных науках: психометрике, психологии, экономике. Основы этого метода были разработаны психологом Ф. Гальтоном.

Задачи проведения

Для получения достоверных результатов лицу требуется сравнить показатели по нескольким шкалам. В процессе определяется корреляция полученных значений, их сходство и различия. Рассмотрим базовые задачи факторного анализа:

• Обнаружение существующих значений.
• Подбор параметров для полноценного анализа значений.
• Классификация показателей для системной работы.
• Обнаружение взаимосвязей между результативными и факторными значениями.
• Определение степени влияния каждого из факторов.
• Анализ роли каждого из значений.
• Применение факторной модели.

Исследован должен быть каждый параметр, который влияет на итоговое значение.

Методики факторного анализа

Методы ФА могут использоваться как в совокупности, так и раздельно.

Детерминированный анализ

Детерминированный анализ используется наиболее часто. Связано это с тем, что он достаточно прост. Позволяет выявить логику воздействия основных факторов компании, проанализировать их влияние в количественных значениях. В результате ДА можно понять, какие факторы следует изменить для улучшения эффективности работы компании. Преимущества метода: универсальность, легкость использования.

Стохастический анализ

Стохастический анализ позволяет проанализировать существующие косвенные связи. То есть происходит исследование опосредованных факторов. Метод используется в том случае, если невозможно найти прямые связи. Стохастический анализ считается дополнительным. Он используется только в некоторых случаях.

Что понимается под косвенными связями? При прямой связи при изменении аргумента изменятся и значение фактора. Косвенная связь предполагает изменение аргумента с последующим изменением сразу нескольких показателей. Метод считается вспомогательным. Связано это с тем, что специалисты рекомендуют изучать в первую очередь прямые связи. Они позволяют составить более объективную картину.

Этапы и особенности факторного анализа

Анализ по каждому фактору дает объективные результаты. Однако применяется он крайне редко. Связано это с тем, что в процессе выполняются сложнейшие вычисления. Для их проведения потребуется специальное программное обеспечение.

Рассмотрим этапы ФА:

1. Установление цели проведения расчетов.
2. Отбор значений, которые непосредственно или косвенно влияют на конечный результат.
3. Классификации факторов для комплексного исследования.
4. Обнаружение зависимости между выбранными параметрами и конечным показателем.
5. Моделирование взаимных связей между результатом и факторами, влияющими на него.
6. Определение степени воздействия значений и оценка роли каждого из параметров.
7. Использование образованной факторной таблицы в деятельности предприятия.

К СВЕДЕНИЮ! Факторный анализ предполагает сложнейшие вычисления. Поэтому лучше доверить его проведение профессионалу.

ВАЖНО! Крайне важно при проведении расчетов правильно отобрать факторы, которые влияют на результат деятельности предприятия. Отбор факторов зависит от определенной сферы.

Факторный анализ рентабельности

ФА рентабельности проводится для анализа рациональности распределения ресурсов. В результате можно определить, какие факторы наибольшим образом влияют на конечный результат. В результате можно оставить только те факторы, которые наилучшим образом воздействуют на эффективность. На основании полученных данных можно изменить ценовую политику компании. На себестоимость продукции могут влиять следующие факторы:

• постоянные издержки;
• переменные издержки;
• прибыль.

Уменьшение издержек провоцирует повышение прибыли. При этом себестоимость не изменяется. Можно сделать вывод о том, что на прибыльность влияют имеющиеся издержки, а также объем проданной продукции. Факторный анализ позволяет определить степень влияния этих параметров. Когда имеет смысл его проводить? Основной повод к проведению – уменьшение или повышение прибыльности.

Факторный анализ проводится посредством следующей формулы:

Rв= ((Вт-СБ -КРБ-УРБ)/ Вт) - (ВБ-СБ-КРБ-УРБ)/ВБ, где:

ВТ – выручка за нынешний период;

СБ – себестоимость за нынешний период;

КРБ – коммерческие траты за нынешний период;

УРБ – управленческие траты за предшествующий период;

ВБ – выручка за предшествующий период;

КРБ – коммерческие траты за предшествующий период.

Иные формулы

Рассмотрим формулу расчета степени воздействия себестоимости на прибыльность:

Rс= ((Вт-СБот -КРБ-УРБ)/ Вт) - (Вт-СБ-КРБ-УРБ)/Вт ,

СБот – это себестоимость продукции за нынешний период.

Формула для расчета влияния управленческих трат:

Rур= ((Вт-СБ -КРБ-УРот)/ Вт) - (Вт-СБ-КРБ-УРБ)/Вт ,

УРот – это управленческие траты.

Формула для вычисления степени воздействия коммерческих издержек:

Rк= ((Вт-СБ -КРо-УРБ)/ Вт) - (Вт-СБ-КРБ-УРБ)/Вт ,

КРо – это коммерческие траты за предыдущее время.

Совокупное воздействие всех факторов высчитывается по следующей формуле:

Rоб=Rв+Rс+Rур+Rк.

ВАЖНО! При расчетах имеет смысл высчитывать влияние каждого фактора в отдельности. Результаты общего ФА имеют небольшую ценность.

Пример

Рассмотрим показатели организации за два месяца (за два периода, в рублях). В июле доход организации составил 10 тысяч, себестоимость продукции – 5 тысяч, административные траты – 2 тысячи, коммерческие траты – 1 тысяча. В августе доход компании составил 12 тысяч, себестоимость продукции – 5,5 тысяч, административные траты – 1,5 тысячи, коммерческие траты – 1 тысяча. Проводятся следующие расчеты:

R=((12 тысяч-5,5 тысяч-1 тысяча-2 тысячи)/12 тысяч)-((10 тысяч- 5,5 тысяч-1 тысяча-2 тысячи)/10 тысяч)=0,29-0,15=0,14

Из этих расчетов можно сделать вывод о том, что прибыль организации повысилась на 14%.

Факторный анализ прибыли

Р = РР+ РФ + РВН, где:

Р –прибыль или убыток;

РР – прибыль от реализации;

РФ – результаты финансовой деятельности;

РВН – сальдо доходов и расходов от внереализационных действий.

Затем нужно определить результат от продажи товаров:

РР = N – S1 –S2, где:

N – выручка от продажи товаров по отпускным ценам;

S1 – себестоимость проданной продукции;

S2 – коммерческие и управленческие траты.

Ключевым фактором при расчете прибыли является оборот компании по продаже компании.

К СВЕДЕНИЮ! Факторный анализ крайне сложно проводить вручную. Для него можно использовать специальные программы. Самая простая программа для расчетов и автоматического анализа – Microsoft Excel. В ней есть инструменты для анализа.

Оценить состав и динамику элементов формирования прибыли от продаж и чистой (нераспределенной) прибыли следует на основе достоверных данных формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» с учетом разделения прочих доходов и расходов на операционные и внереализациионные.

Для проведения анализа динамики и состава прибыли составим таблицу.

Таблица 2 – Анализ динамики и состава прибыли

	Показатель	Отчетный год	Предыдущий год	Отклонение (гр.1-гр.2)			Отклонение в %	Темп роста в %
					отчетный год	предыдущий год
	Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции (работ, услуг)
	Себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг)
	Валовая прибыль (п.1-п.2)
	Коммерческие расходы
	Управленческие расходы
	Прибыль (убыток) от продаж (п.1-п.2-.п4-п.5)
	Операционные доходы
	Операционные расходы
	Внереализационные доходы
	Внереализационные расходы
	Прибыль (убыток) до налогообложения(п.6+п.7-п.8+п.9+п.10+п.11+п.12-п.13)
	Налог на прибыль и другие обязательные платежи
	Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Как свидетельствует обобщающая информация данной таблицы о состоянии и динамике всех существенных показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности организации, к ним относятся не только различные виды прибыли, но и такие важнейшие финансовые инструменты, как выручка от продаж, полная себестоимость произведенной и реализованной продукции, товаров (работ, услуг) и другие.

Горизонтальный анализ показал, что в отчетном году по сравнению с прошлым выручка увеличилась на 249318 тыс. руб. темп роста выручки от продажи составил 100,7%, что означает, что в отчетном году выручка увеличилась на 0,7% по сравнению с прошлым годом; себестоимость проданных товаров – на 287600 тыс. руб. (возросла на 27,408% по сравнению с прошлым годом).

При этом валовая прибыль уменьшилась 38282 тыс. руб. (по сравнению с прошлым годом прибыль снизилась на 3,19%).

В отчетном году по сравнению с предыдущим возросла величина управленческих и коммерческих расходов на 32990 тыс. руб. и 93161 тыс. руб. соответственно (темп роста составил соответственно 216,04% и 123,8% - то есть коммерческие расходы увеличились на 116,04% , а управленческие – на 23,8%). Дальнейший анализ должен быть направлен на изучение причин и обоснованности увеличения данных расходов.

Величина прибыли от продаж в отчетном году уменьшилась на 164433 тыс. руб. (на 21,11%) , а прибыль до налогообложения и чистая прибыль в отчетном году превысили показатели отчетного года на 51067 тыс. руб. и 38810 тыс. руб. соответственно (темп роста чистой прибыли и прибыли до налогообложения составил 108,75%). От продажи основных средств и прочего имущества получен отрицательный финансовый результат, обеспечивающий снижение прибыли отчетного года на 69200 тыс. руб.

Таким образом, прирост общей суммы прибыли до налогообложения обусловлен увеличением операционных и внереализационных доходов на 47000 тыс. руб. и 79800 тыс. руб. (на 100% и 107,4% соответственно), снижением внереализационных расходов на 86600 тыс. руб. (на 57,6%) . и операционных расходов на 2100 тыс. руб. (на 1,77%), а учитывая уменьшение прибыли от продаж в отчетном году на 164433 тыс. руб. получается, что в конечном результате прибыль до налогообложения в отчетном году возросла на 510678 тыс. руб.

Данные таблицы также позволяют раскрыть структуру всех основных элементов, формирующих конечные финансовые результаты - чистую прибыль (убыток), то есть провести вертикальный (структурный) анализа, с помощью которого определяется изменение соответствующих статей бухгалтерской отчетности.

Анализ структуры прибыли позволяет установить, что основную ее часть составляет прибыль от продажи продукции – 96,84% за отчетный год, что ниже аналогичного показателя в прошлом году на 36,68%.

Данный анализ в целом показал, что имеют место отрицательно складывающиеся в отчетном году по сравнению с прошлым годом тенденции, выразившиеся в увеличении удельного веса затрат на 6,86%, также доли управленческих и коммерческих расходов на 1,194% и 1,99% соответственно. Также снизился удельный вес валовой прибыли в выручке от продаж на 6,86%, прибыли от продаж на 10,04%, прибыли до налогообложения на 0,55%, чистой прибыли на 0,41%. Все это заставляет организацию изыскивать возможности и усиливать контроль в целях оптимизации структуры расходуемых ее средств и повышения эффективности их использования. Однако стоит отметить и положительные тенденции: увеличение доли операционных и внереализационных доходов на 1,89% и 2,87% соответственно; снижение доли операционных и внереализационных расходов на 0,61% и 4,15% соответственно. Однако увеличение удельного веса прочих доходов свидетельствует о снижении качества прибыли организации.

Финансовому менеджеру совместно с главным бухгалтером следует разработать программу включения выявленных резервов (сумма выявленных резервов составила 413751 тыс. руб.) в производственно-хозяйственную деятельность предприятия на следующий год, предварительно определив причины их возникновения и возможности организации по мобилизации таких резервов в производство.

Для проведения факторного анализа используем данные, приведенные в таблице №1 на основании Отчета о прибылях и убытках из методического руководства по комплексному экономическому анализу (раздел «Финансовый анализ») за «n» год, которые позволяют рассчитать влияние вышеназванных факторов на изменение прибыли от продаж товаров, продукции, работ, услуг.

Методика расчета влияния факторов на изменение прибыли от продаж:

∆ Р=614402-778835= - 164433 тыс. руб.

2. Расчет темпа роста объема продаж в денежном выражении (Tv=N1/N0*100-100):

Tv=2497318/2248000 - 100=11,0906%.

3. Расчет изменения прибыли за счет изменения объема продаж:

∆P(N) =Tv* П0 (прибыль от продаж предыдущего периода) / 100 = 11,0906% * 778835 / 100= 86377.47 тыс. руб.

За счет роста объема продаж в денежном выражении на 249318 тыс. руб., прибыль от продаж возросла в отчетном году по сравнению с прошлым годом на 86377.47 тыс. руб.

4. Расчет изменения прибыли за счет изменения уровня валовой прибыли:

∆P (УВП)= ∆ УВП*N1/100, где УВП - изменение уровня в валовой прибыли в % к выручке, N1-объем продаж в денежном выражении за отчетный период.

∆ Р(УВП)= - 6.86% * 2 49 7318 / 100 = - 171316.01 тыс. руб.

Это означает, что прибыль от продаж уменьшилась на 171316.01 тыс. руб. в связи с уменьшением уровня валовой прибыли (увеличением себестоимости проданных товаров, продукции (работ, услуг).

∆P (УКР)= ∆ УКР * N1/100* (-1), где ∆УКР - изменение уровня коммерческих расходов в % к выручке от продаж; N1-объем продаж в денежном выражении за отчетный период.

∆P (УКР) = 1.194 * 2497318 / 100 * (-1) = -29817.98 тыс. руб.

Так как между величиной коммерческих расходов и величиной прибыли от продаж обратная зависимость, то в связи с ростом коммерческих расходов прибыль от продаж уменьшилась на 29817.98 тыс. руб.

∆)P (УУР)= ∆УУР * N1/100* (-1), где ∆УУР - изменение уровня управленческих расходов в % к выручке от продаж; N1-объем продаж в денежном выражении за отчетный период.

∆)P (УУР) = 1.99 % * 2497318 / 100* (-1) = -49696.63 тыс. руб.

Так как между величиной управленческих расходов и величиной прибыли от продаж обратная зависимость, то в связи с ростом управленческих расходов прибыль от продаж уменьшилась на 49696.63 тыс. руб. Таким образом, за счет совместного влияния 4 факторов: изменения объема продаж в денежной форме, изменения уровня валовой прибыли, изменения уровня коммерческих и управленческих расходов в отчетном году по сравнению с предыдущим годом прибыль от продаж уменьшилась на 164433 тыс. руб.

Наибольшее влияние на изменение прибыли от продаж оказало влияние уменьшение уровня валовой прибыли в выручке от реализации.

В соответствии со второй методикой факторного анализа прибыли от продаж (Л.А. Донцова, Н.К. Никифорова) на изменение прибыли от продаж влияют следующие факторы:

1) изменение цен;

2) изменение объема продаж (в количественном выражении);

3) изменения уровня себестоимости продаж;

4) изменение уровня коммерческих расходов;

5) изменении уровня управленческих расходов.

Практически все данные также берутся на основании формы № 2. Также необходимо учитывать средний индекс потребительских цен (можно использовать также средний уровень инфляции).

Приведем алгоритм расчета:

1. Расчет изменения прибыли от продаж (∆ P):

∆ Р=614402-778 835= - 164433 тыс. руб.

2. Расчет изменения прибыли за счет изменения цен:

∆P(Ц) =∆ N ц* R0 / 100; R0 = П0 / N 0 * 100, N =∑ q*Ц; ∆ N ц = N1 – N 1 / J ц; J ц = (100 +(-) ∆ Ц) / 100;

где R0 - базовый уровень рентабельности;

q - объем продаж в количественном выражении;

Ц – цена единицы продукции;

J ц – индекс цен;

N 1 и N 0- объем продаж в денежном выражении за отчетный и базовый (предыдущий период) в тыс. руб.

∆ N ц = 2497318 – 2248000 / 1.19 = 608242.37 тыс. руб.

R0 = 778834 / 2248000 * 100 = 34.65 %.

∆P(Ц) = 608242.37 *34.65 % /100 = 210729,466 тыс. руб.

3. Расчет изменения прибыли от продаж за счет изменения объема продаж в количественном выражении:

∆P(q) =∆ N q* R0 / 100; ∆ N q = (N 1 – N 0) - ∆ N ц;

∆ N q = (2497318- 2248000) - 608242.37 = - 358 924,37 тыс. руб.

∆P(q) = - 35 8924,37 * 34.65 % / 100 = - 124367. 29 тыс. руб.

4. Расчет изменения прибыли за счет изменения уровня себестоимости продаж:

∆P(У S) =∆ У S * N 1 / 100 * (-1), где У S – уровень себестоимости в выручке от продажи продукции;

∆P(У S) = + 6.86 % * 2497318 / 100 * (-1) = - 171316,015 тыс. руб.

5. Расчет изменения прибыли за счет изменения уровня коммерческих расходов:

∆P (УКР)= ∆ УКР * N1/100* (-1), где УКР - изменение уровня коммерческих расходов в % к выручке от продаж; N1-объем продаж в денежном выражении за отчетный период.

∆P (УКР) = 1.194 * 2497318 / 100* (-1) = - 29817.98 тыс. руб.

6. Расчет изменения прибыли за счет изменения уровня управленческих расходов:

∆P (УУР)= ∆УУР * N1/100* (-1), где ∆УУР - изменение уровня коммерческих расходов в % к выручке от продаж; N1 - объем продаж в денежном выражении за отчетный период.

∆P (УУР) = 1.99 % * 2497318 / 100* (-1) =- 49696.63 тыс. руб.

Таким образом, за счет совместного влияния 5 факторов: изменения цен; изменения объема продаж в количественном выражении; изменения уровня себестоимости продаж; изменения уровня коммерческих расходов; изменение уровня управленческих расходов в отчетном году по сравнению с прошлым годом прибыль от продаж снизилась на 164433 тыс. руб.

В связи с ростом цен в среднем на 19 % прибыль от продаж возросла на 210729,466 тыс. руб.

В связи с уменьшением объема продаж в количественном выражении в отчетном году прибыль от продаж снизилась 124367.29 тыс. руб.

Вследствие повышения уровня себестоимости продаж на 6.86% в отчетном году прибыль снизилась на 171316,015 тыс. руб.

Вследствие роста уровня коммерческих и управленческих расходов в выручке от продаж на 1.194% и 1.99% соответственно в отчетном году прибыль от продаж снизилась на 29817.98 + 49696.63 = 79514.61 тыс. руб.

Рассмотрим еще одну методику факторного анализа прибыли от продаж.

Она ориентирована на данные управленческого учета и приводится в учебных пособиях А.Д. Шеремета, Л.Т. Гиляровской и других авторов.

В соответствии с ней на изменение прибыли от продаж оказывают влияние следующие факторы:

изменении физического объема продаж (прямое влияние);

изменение себестоимости отдельных видов продукции (обратное влияние);

изменении цен на отдельные виды продукции (прямое влияние);

изменение структуры реализованной продукции, то есть соотношение отдельных видов продукции с разными уровнями рентабельности;

изменение управленческих и коммерческих расходов.

Для проведения факторного анализа по данной методике составим таблицу по данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и другим учетным данным организации:

Таблица 3 – Учетные данные

Показатели	Обозначение и формула для расчета	Предыдущий год	Реализация отчетного года по ценам и затратам предыдущего года	Отчетный год
Объем реализации в тыс. руб.
Себестоимость продаж
Валовая прибыль
Управленческие и коммерческие расходы
Прибыль от продаж

Для расчета показателей, отраженных в столбце два, необходимо использовать данные об объеме реализации в предыдущем и отчетном годах в натуральном выражении. Известно, что в предыдущем году объем реализации составил 136900 единиц, а в отчетном -152700 единиц. Для получения плановых показателей, пересчитанных на фактическую реализацию продукции необходимо рассчитать тем роста объема продаж в натуральном выражении и умножить на плановые показатели.

Алгоритм расчета:

1. Расчет изменения прибыли от продаж за счет изменения физического объема продаж:

∆P (N) = ВП 0 * (∑ q1*Ц0 / ∑ q0*Ц0 – 1);

∆P (N) = 1198675 * (2507 419.20 / 2248000 – 1) = 138327.10 тыс. руб.

2. Расчет изменения прибыли от продаж за счет изменения себестоимости продаж:

∆P (S) = (∑ q1*S1 - ∑ q1 * S0) * (-1);

∆P (S) = (1336925 – 1170417.10) * (-1)= - 166507.9 тыс. руб.

3. Расчет изменения прибыли от продаж за счет изменения цен:

∆P (Ц) = (∑ q1*Ц1 - ∑ q1 * Ц0);

∆P (Ц) = 2497318 – 2507419. 20 = - 101 01.20 тыс. руб.

4. Расчет изменения прибыли от продаж за счет изменения структуры реализованной продукции;

∆P (СТР) = (∑ q1*Ц0- ∑ q1 * S0) – ВП 0 (∑ q1*Ц0 / ∑ q0 * Ц0);

∆P (СТР) = (2507 419.20 - 1170417.10) – 1198675 (2507 419.20 / 2248000) = - 0,005 тыс. руб.

5. Расчет изменения прибыли от продаж за счет изменения управленческих и коммерческих расходов:

∆P (УКР) = (УКР 1 – УКР 0) * (-1);

∆P (УКР) = (545991 - 419840) * (-1) = - 126151 тыс. руб.

Для проверки правильности выполненных расчетов составим баланс отклонений по общему объему прибыли от продаж и факторов, оказавших влияние на ее изменение в отчетном году по сравнению с предыдущим:

164433 = + 138327,095 + (- 166507.9) + (- 10101.2) + (- 0.005) + 9126151 = - 164433.

Таким образом, за счет совместного влияния 5 факторов: изменения физического объема продаж; изменения себестоимости отдельных видов продукции; изменения цен на отдельные виды продукции; изменения структуры реализованной продукции и изменения величины управленческих и коммерческих расходов в отчетном году по сравнению с прошлым годом прибыль от продаж снизилась на 164433 тыс. руб.

Комплексный факторный анализ изменения прибыли от продаж показал, что она увеличилась за счет одного фактора: увеличения количества реализованной продукции в отчетном году (+ 138327.09 тыс. руб.).

Остальные факторы привели к понижению прибыли от продаж: наибольшее влияние на уменьшение прибыли от продаж в отчетном году оказало увеличение себестоимости продаж, которое снизило прибыль от продаж на 166507.9 тыс. руб.; за счет снижения цен в отчетном году на продукцию прибыль от продаж уменьшилась на 10101. 2 тыс. руб.; за счет сокращения удельного веса более рентабельных видов продукции прибыль от продаж уменьшилась незначительно - на 0,005 тыс. руб.; увеличение величины коммерческих и управленческих расходов снизило прибыль 126151 тыс. руб.

Приведенные расчеты показывают, что организация располагает достаточными резервами увеличения прибыли от продаж и, прежде всего за счет снижения производственной себестоимости реализации, коммерческих и управленческих расходов, а также за счет возрастания удельного веса в объеме реализации более рентабельных товаров и изделий. Таким образом, суммы резерва повышения прибыли от продаж составила 413751 тыс. руб.

Однако данная методика факторного анализа в современных условиях из-за трудоемкости используется редко.