Состояние учета затрат на производство молока в ТОО «ДЕП»

Первичный и сводный учет

В молочном скотоводстве для осуществления первичного учета используется большое количество документов, на основании которых производят все последующие записи.

Основным документом по учету затрат труда работников производства является расчет начисления оплаты труда работником животноводства (форма №69). Начисление оплаты труда животноводам производства, в основном, за полученную продукцию (молоко, приплод). При этом используются журналы учета надоя молока, акты на оприходование приплода животных, акты на перевод животных из группы в группу

Использование рабочего времени учитывается в табеле учета рабочего времени (форма №64"), который ежедневно заполняется бригадиром животноводства.

В тех случаях, когда доярки или скотники выполняют операции, не входящие в круг обязанностей по уходу за животными, первичным документом на оплату служит учетный лист труда и выполненных работ (форма №66 или 66 а).

Основным видом расхода предметов труда в животноводстве является расход кормов. Для первичного учета поступления и расходования кормов используется ведомость расхода кормов (форма №94), а также накладная (внутрихозяйственного назначения) (форма №87). Основанием для выписки этих документов является рацион кормления животных, составленный зоотехником. Вводный учет расхода, кормов на ферме ведут в журнале учета расходов кормов (форма №35).

Расход прочих материальных ценностей в животноводстве оформляют в установленном порядке лимитно-заборными картами, накладными и другими расходными документами.

Затраты средств труда фиксируют в документах по начислению амортизации, в частности, расчет амортизационных отчислений по поступившим и выбывшим основным средствам (форма №60).

Для учета поступления молока используют журналы учета надоя молока (форма №112). Он рассчитан на пятнадцать дней и ведется учетчиком фермы в одном экземпляре. Записи в журнале производят ежедневно по результатам каждой дойки, по каждой группе коров, отмечая при этом показатели жирности молока. Сводным документом для учета поступления, расхода и реализации молока является ведомость, группируют по объектам поступления и выбытия продукции. В конце месяца ведомость движения молока вместе с сопроводи- тельными документами сдается в бухгалтерию.

В молочном скотоводстве получают и такой вид продукции, как приплод. Оприходование приплода производят на основании акта на оприходование приплода животных (форма №95). Заведующий фермой на основании актов производит записи в книге движения животных и в установленные cpoки сдает эти документы в бухгалтерию.

Сведения о затратах и выходе продукции по учетным группам скота за месяц и с начала года отражают в производственном отчете по животноводству (форма №18а). Его составляют в бухгалтериях подразделений на основе данных первичных документов и сводных регистров.

Производственный отчет по животноводству состоит из трех разделов

• 1- Затраты на производство продукции животноводства (дебет счета 9002 «Основное производство», «Животноводство») или счет 8010/2 ,
• 2- Выход продукции животноводства,
• 3- Обороты по кредиту счета 9002 «Основное производство» или счета 8010/2, «Животноводство».

Подразделения хозяйства ежемесячно в установленные сроки предоставляют производственные отчеты в центральную бухгалтерию, где производят записи в соответствующие бухгалтерские регистры.

В течение года на дебет этого счета записывают затраты по содержанию животных, а по кредиту - выход продукции в опенке по плановой себестоимости. В конце года, после составления расчетов по исчислению фактической себестоимости молока, приплода, плановую себестоимость оприходованной в течение года, продукции доводят до фактической путем списания на соответствующие счета расчетных разниц. В результате, в конце года затраты на производство продукции полностью списываются со счета 9002 (8011) «Животноводство».

Аналитический учет затрат и выхода продукции скотоводства ведется по следующим видам крупного рогатого скота: молочное стадо-основное стадо, молодняк всех возрастов и животные на выращивании и откорме.

Затраты по молочному стаду в хозяйстве учитывают по следующим элементам:

• 1 элемент «Материалы» - включает стоимость используемых биопрепаратов, медикаментов и дезинфицирующих средств и расходы, связанные с их приобретением. Сюда также относят затраты на производство и приобретение кормов, затраты на электроэнергию, на отопление, на выполнение определенных видов работ и услуг, а также стоимость использованного топлива. Стоимость материалов, вошедших в состав первого элемента, отражают по дебету счета 901 (8011) «Материалы». «Основное производство» кредита соответствующих счетов подраздела 20 «Материалы» - 1300, счета 920 «Вспомогательное производство» или 8030, счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 3310. По молочному стаду КРС в 2002 году на данный элемент было списано 140771360,00 тнг.
• 2 элемент - «Оплата труда производственных рабочих» - включает расходы на определенную оплату труда основного производственного персонала, включая зарплаты и премии за продукцию, за повышение продуктивности животных, за качество молока. Оплата труда производственных рабочих отражается по дебету счета 902 (8012) в корреспонденции с кредитом счета 681 (3350) «Расчеты с персоналом по оплате труда». Эта сумма в хозяйстве в 2002 году составила 5544377 тнг.
• 3 элемент - «Отчисления от оплаты труда» - включает суммы отчислений на социальное страхование, в Фонд содействия занятости, в Фонд обязательного медицинского страхования, в резерв на оплату отпусков. Суммы отчислений от фонда оплаты труда отражаются по дебету счета 903 (8013) «Отчисления от оплаты труда» по кредиту счетов 652 (4220) «Расчеты по фонду занятости».

Таблица 3 - Списание общепроизводственных расходов животноводства на объекты калькуляции. 2007 год.

Согласно этому расчету, в затраты, относимые на основное стадо крупного рогатого скота, в 2007 году было включено 1019624,00 тнг. общепроизводственных расходов.

Объектами исчисления себестоимости в молочном скотоводстве являются два вида продукции - молоко и приплод, а также побочная продукция навоз. При этом важное значение приобретает правильное распределение затрат между сопряженными видами продукции.

Рассмотрим порядок определения себестоимости продукции основного молочного стада. Прежде всего, из общей суммы затрат, учтенных на аналитическом счете, исключают стоимость побочной продукции в твердой оценке. Затраты на навоз определяют исходя из нормативных затрат на его уборку и стоимость подстилки. Себестоимость 1 кг навоза определяется делением общей суммы затрат на его физическую массу. Так, затраты, отнесенные на навоз по основному стаду составили 133500,00 тнг., а его физическая масса равна 2670 тн.

Затраты, за минусом стоимости побочной продукции, относят на валовой выход основной продукции - молоко и приплод распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов на молоко - 90%, на приплод - 10%.

Отклонения, выявленные по себестоимости продукции, необходимо списать. Так, при реализации 14331 ц. молока, калькуляционная разница при этом составила 5943862,44 тнг. В данном случае списание производят с кредита счета 221 (1320) «Готовая продукция» в дебет счета 801(7010) «Себестоимость реализованной готовой продукции». На выпойку телят было использовано 4460 ц молока, при этом отклонение в сумме 1849809,96 тнг. относят в дебет счета 900-2 (8010) с кредита счета 221 (1320).

3.1. Первичный и сводный учет затрат и выхода продукции животноводства

3.2. Синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции животноводства

3.3. Особенности учета затрат на производство и выхода продукции животноводства в условиях автоматизации учета

3.4. Исчисление себестоимости продукции животноводства

3.1. Первичный и сводный учет затрат и выхода продукции животноводства

Основной статьей затрат в отрасли животноводства являются расходы на корма. Корма со склада и других мест отпускают по ведомости расхода кормов (Приложение). Она является основанием для списания израсходованных кормов на соответствующие группы животных. Ведомость расхода кормов выписывают в двух экземплярах: один передают лицу, отпускающему корма, второй – получателю. Норма отпуска на одну голову и все поголовье в ведомости устанавливают на основании рационов кормления животных, которые составляются главным зоотехником. В конце месяца в ведомости по каждому наименованию подсчитывают общий итог израсходованных кормов в натуре и кормо-единицах, а также проставляются количество кормо-дней.

Ведомость учета расхода кормов утверждается руководителем организации. Первый ее экземпляр с распиской получателя кормов служит основанием для списания их с подотчета материально ответственного лица. Второй – с распиской лица, отпустившего корма, используется для списания стоимости израсходованных кормов на затраты производства.

Значительная часть кормов скармливаются скоту без предварительной уборки. Пастбищные корма в ОАО «Белая Липа» Сенненского района Витебской области не приходуются. В конце года затраты по содержанию пастбищ непосредственно списываются в затраты животноводства пропорционально среднегодовому поголовью основного стада КРС и КРС на выращивание и откорме.

Количество зеленой массы травы пастбищ, скормленной скоту на корню, определяется комиссией, в состав которой обязательно должны включаться специалисты агрономической и зоотехнической служб сельскохозяйственных организаций. При зоотехническом методе количество зеленой массы рассчитывается исходя из полученной продукции животноводства и норм расхода кормов.

Примерные нормы расхода кормовых единиц на производство единицы животноводческой продукции на 1 кг молока в пастбищный период следующие: при среднесуточном надое до 10 кг молока – 1; до 12 кг – 0,9; свыше 12 кг – 0,8; на 1 кг привеса КРС – 8-8,5. В 1 кг зеленого корма содержится в среднем 0,18 кормовой единицы.

Для оприходования пастбищных кормов зоотехническая служба должна вести в произвольной форме пастбищный дневник, где указываются период выпаса, поголовье скота и наименование угодий (трав).

При укосном методе урожай выросшей на пастбище травы определяется комиссией путем скашивания и взвешивания зеленой массы. Для чего перед скармливанием в нескольких местах пастбища скашивают участки длиной 10 м и шириной, соответствующей ширине захвата косилки. Полученную зеленую массу взвешивают, делят на скошенную площадь и определяют урожайность.

Зеленую массу естественных пастбищ, скормленную скоту путем выпаса, отражают в учете по количеству и сумме фактических затрат по уходу за пастбищами, а при их отсутствии – только по количеству.

Для учета продукции животноводства могут применяться различные первичные документы.

Для учета молока, надоенного на ферме, применяется журнал учета надоя молока (Приложение). Журнал ведется руководителем производственного подразделения или учетчиком-лаборантом. Записи в нем производятся по каждой доярке (мастеру машинного доения), по группе обслуживаемых коров с указанием количества голов и массы надоенного молока по каждой дойке отдельно. Ежедневно доярки своей подписью подтверждают массу надоенного молока и процента жира в нем. Руководитель производственного подразделения ежедневно определяет процент содержания жира в молоке, а затем принятое молоко переводит на основании базисной жирности в условное для начисления заработной платы дояркам.

Молоко оприходуется в натуральной массе без его перевода в базисную жирность.

По контрольным дойкам в журнале делается пометка ”Контрольная дойка”. Журнал ведется в одном экземпляре, подписывается руководителем производственного подразделения.

Для учета ежедневного поступления и расхода молока применяется ведомость учета движения молока (Приложение). Она ведется по каждой ферме и записи в ней производятся ежедневно с указанием массы надоенного молока и его расход по направлениям использования: продажа государству, на рынке; на общественное питание; на выпойку телят и т.д. Ведомость составляется руководителем производственного подразделения в одном экземпляре и в сроки, установленные планом документооборота, направляется в бухгалтерию. К ней прилагается журнал учета надоя молока и документы, подтверждающие его расходы.

Получение приплода животных, увеличение прироста живой массы оформляют специальными документами.

При получение приплода оформляют акт на оприходование приплода животных (Приложение), который составляется заведующим фермой с участием зоотехника и ветеринарного врача в день получения приплода в 2 экземплярах. В акте указывают фамилию лица, за которым закреплено расплодившееся животное, номер матки, количество и массу родившихся животных, их отличительные признаки. В акте указываются также животные, родившиеся мертвыми. В конце дня первый экземпляр акта представляется в бухгалтерию организации, второй остается на ферме и служит основанием для дальнейших записей в книге учета движения скота и птицы на ферме.

Одним из направлений движения животных является перевод из одной возрастной группы в другую. Перевод производится в определенные сроки:

Телок старше 2 лет переводят в группу коров по истечении 3 месяцев после отела.

Все случаи перевода животных и птицы в другую учетную группу, в основное стадо, на другую ферму оформляют актом на перевод животных (Приложение), составленным в 1 экземпляре заведующим фермой совместно с зоотехником в день перевода. В акте указывают количество голов, массу животных, возраст, оценку, а также фамилии животноводов, за которыми закреплены животные, и тех, под ответственность которых они передаются.

Закупка молодняка животных у населения для доращивания и откорма оформляется актом на передачу (продажу) и закупку скота и птицы по договорам с гражданами (Приложение), которые составляются в 2 экземплярах. В нем указывают вид животного, породу, живую массу, возраст и другие данные, характеризующие принимаемых животных.

Основным видом животноводческой продукции, получаемой в процессе выращивания молодняка и откорма скота, является прирост живой массы. Но существует также продукция выращивания скота. По этому показателю определяется эффективность работы отрасли и оплачивается труд работников животноводства.

Скот, находящийся на выращивании и откорме, постоянно увеличивает свою массу. Для определения прироста производят систематическое взвешивание животных (при рождении, переводе в следующую возрастную группу и основное стадо, забое, постановке выбракованных животных и основного стада на откорм, снятии с откорма).

Ежемесячно производится взвешивание молодняка крупного рогатого скота.

Результаты взвешивания заносят в ведомость взвешивания животных (Приложение), указывая вид взвешиваемых животных, их инвентарные номера, количество голов, массу животных на дату взвешивания, массу предыдущего взвешивания и прирост живой массы.

Выбытие скота из организации в результате передачи его в промышленную переработку, падежа животных по вине хозяйства, падежа или недостачи по вине материально ответственного лица, по причине забоя или вынужденной прирезке оформляется актом на выбытие животных и птицы (Приложение), который составляется заведующим фермой в 1 экземпляре в день совершения операции и подписывается ветеринарным врачом, зоотехником и лицом, за которым было закреплено выбывшее животное. В актах указывают характеристику выбывшего животного и причины выбытия, способ ликвидации (прирезка, уничтожение и т.д.), отмечают годность для использования полученных продуктов.

и мясном скотоводстве

10. Первичный учет затрат в молочном и мясном скотоводстве имеет большое значение для контроля соблюдения режима экономии, анализа окупаемости затрат продуктов животноводства и на этой основе принятие управленческих решений по оперативному регулированию хода процесса производства в данной отрасли.

Поэтому в сельскохозяйственных организациях специалисты (бригадиры, заведующие фермами, зооинженеры, ветврачи, бухгалтеры, учетчики) должны уделять большое внимание правильному оформлению документов по учету всех затрат на производство продукции скотоводства.

Различный состав производственных затрат (средств труда, предметов труда, живого труда и иных ресурсов) и неодинаковые способы их производственного потребления обуславливают необходимость их различного документального оформления.

11. Основным видом расходов предметов труда в молочном и мясном скотоводстве является расход кормов и других материальных ресурсов. Объем и структура потребляемых материально-производственных запасов в значительной степени зависит от уровня специализации организации, ее производственного направления, условий материально-технического снабжения и продажи продукции.

Для организаций, специализирующихся на производстве продукции молочного и мясного скотоводства, особую значимость имеют такие группы материально-производственных запасов, как: корма собственного производства и покупные, медикаменты и ветпрепараты, дезинфицирующие средства и прочие средства защиты животных, производственный инвентарь и прочие материалы. Указанные материальные ресурсы для производственного использования должны обоснованно нормироваться и должным образом контролироваться при их использовании непосредственно в процессе производства балансовыми и другими методами контроля.

Материальные затраты занимают наибольший удельный вес в издержках производства продукции молочного и мясного скотоводства. Поэтому формирование себестоимости продукции в этих видах производств должно происходить в полном соответствии с конкретным использованием материалов. Данный принцип должен быть основополагающим при получении полной и достоверной учетной информации о затратах. При этом особое значение имеет также правильность оценки в издержках производства затрат на потребление материально-производственных ценностей.

12. Первичный учет расхода кормов (грубых, сочных, концентрированных, зеленой массы) на фермах ведут в Ведомостях учета расхода кормов (ф. N СП-20) . Ведомость является комбинированным накопительным документом, на основании которого производят и выдачу (отпуск) кормов, и списание их в расход.

Внутреннее перемещение кормов в хозяйстве оформляется специализированными ведомственными формами: Накладной внутрихозяйственного назначения (ф. N 264-АПК) и Лимитно-заборной ведомостью (ф. N 269-АПК). Данная группа документов имеет весьма важное значение для контроля как за поступлением материалов (кормов, медикаментов и др.), так и их перемещением на всех стадиях движения внутри организации.

Накладная внутрихозяйственного назначения (ф. N 264-АПК) предназначена для разовых операций на отпуск (перемещение) материально-производственных запасов внутри организации. Лимитно-заборная ведомость (ф. N 269-АПК) в отличие от накладной предназначена для учета многоразового отпуска и получения материальных ценностей со складов (хранилищ).

Лимитно-заборная ведомость имеет преимущество перед другими документами, поскольку на ее основании можно осуществлять оперативный контроль за нормами отпуска кормов на ферме.

Сводный учет расхода кормов на ферме ведется в Журнале учета расхода кормов (ф. N 303-АПК), который составляется на основании Ведомостей учета расхода кормов (ф. N СП-20) .

В нем на каждый вид и группу животных отводят отдельные страницы для записи расхода кормов по их видам в физической массе, в переводе на кормовые единицы или обменную энергию и при необходимости по содержанию перевариваемого протеина. Журнал учета расхода кормов ведется на каждую ферму или комплекс.

13. Расход биопрепаратов и медикаментов оформляют в установленном порядке актами, составленными на основании записей и регистрации по Амбулаторному журналу. Акт подписывается главным ветврачом и утверждается руководителем организации. Некоторые лекарственные препараты, требующие особого контроля, списываются по рецептам, сверенным с данными Амбулаторного журнала. Ежемесячно главный ветврач организации на основании первичных документов (актов, рецептов) составляет Отчет о движении биопрепаратов и медикаментов в суммовом выражении и представляет его в бухгалтерию хозяйства согласно графику документооборота.

Расход дезинфицирующих и прочих средств оформляют лимитно-заборными ведомостями, накладными и другими расходными документами. Аналогично осуществляется документальное оформление отпуска в производство запасных частей, строительных материалов, топлива и других материалов. Фактический расход и списание на затраты производства продукции указанных предметов труда оформляют Актами расхода материальных ценностей.

14. Списание производственного инвентаря, спецодежды и обуви оформляется Ведомостью учета (возврата) инвентаря и хозяйственных принадлежностей (ф. N 422-АПК) .

15. Оформление списания работ и услуг сторонних организаций для производственных подразделений и их включение в затраты производства можно производить по Акту приема-сдачи выполненных работ и оказанных услуг. Акт составляется комиссией на каждый случай выполнения сторонних работ и услуг в соответствии с заключенными договорами и акцептованными счетами сторонних организаций.

16. Основным документом по учету затрат труда работников животноводства является Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (ф. N 413-АПК) . Начисление оплаты труда животноводам производится в основном за полученную продукцию (молоко, прирост живой массы, приплод). Поэтому при начислении оплаты труда привлекаются и документы, в которых фиксируется выход продукции: журналы учета надоя молока, акты на оприходование приплода животных, ведомости взвешивания животных и др.

На основании зафиксированного в этих документах выхода продукции начисляется оплата труда животноводам в соответствии с действующими в организации расценками. Учет отработанного времени работниками животноводства ведут ежедневно по каждому работнику фермы в Табеле учета рабочего времени (ф. N 140-АПК).

Данные начисленной оплаты труда и отработанного времени из указанных документов в конце месяца переносятся в расчетно-платежную ведомость и накопительную ведомость учета затрат. Такая процедура переноса данных, а также проверки и обработки информации осуществляется в бухгалтерии организации.

17. Затраты средств труда в молочном и мясном скотоводстве фиксируют в документах начисления амортизации и отчислений в резервы на ремонт основных средств: Ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам (ф. N 48-АПК), Ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта) (ф. N 49-АПК), Ведомость начисления амортизации по автотранспорту и отчислений в ремонтный фонд (ф. N 50-АПК).

18. Стоимость выполненных работ и оказанных услуг собственных вспомогательных производств (грузового автотранспорта, машинно-тракторного парка, водоснабжения и др.) включают в затраты на производство продукции молочного и мясного скотоводства на основании форм сводного учета затрат, к которым относятся: журнал учета затрат в ремонтной мастерской (ф. N 302-АПК), накопительные ведомости учета затрат (ф. N 301-АПК), отчет об использовании электроэнергии (ф. N 305-АПК).

19. Отдельные расходы финансовых ресурсов включаются в затраты на производство продукции молочного и мясного скотоводства на основании составленных бухгалтерских справок (ф. N 88-АПК) и расчетов бухгалтерии. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся на затраты данных видов производства на основании Ведомостей распределения указанных расходов.

20. На основании данных первичных документов о затратах в подразделениях молочного и мясного скотоводства составляются их руководителями производственные отчеты (лицевые счета), которые сдаются в бухгалтерию организации. В бухгалтерии организации первичные документы и производственные отчеты (лицевые счета) служат основанием для ведения аналитического и синтетического учета затрат по животноводству.

В сельскохозяйственных организациях для переработки молока создаются промышленные производства - цеха или молокозаводы, что позволяет хозяйству освободиться от монополизма переработчиков. А кроме этого, сократить потери при транспортировке молока и использовать отходы от переработки в качестве корма для скота. Еще соединение сельскохозяйственной и промышленной деятельности минимизирует сезонность производства, что способствует увеличению рабочих мест.

Что представляет собой технология переработки

Для того чтобы правильно отразить в учете операции, связанные с переработкой молока, бухгалтеру надо иметь представление о технологическом процессе. Он состоит из отдельных этапов, на каждом из которых калькулируется себестоимость продукции.

Исходное сырье и материалы

В молочном производстве хозяйство несет затраты на сырье, образующие основу молочной продукции при ее изготовлении. Речь идет о расходах на натуральное молоко, сливки, творог, сметану и др.

Единица учета молока-сырья выбирается хозяйством самостоятельно. Ею может быть, например, масса нетто молока-сырья, пересчитанная в значения условной массы нетто по базисной общероссийской норме массовой доли жира.

Кроме того, используются основные материалы - то, что непосредственно входит в состав продукции. К ним относятся: закваска, биомасса, сахар, цукаты, изюм, ванилин, соль, какао, кофе, масло растительное, мука диетическая и др.

Технологические фазы

В конкретных условиях ведения деятельности сельскохозяйственной организацией переработка молока может быть организована по одному из двух вариантов:

• в сравнительно небольших размерах при эпизодических операциях;
• постоянно и в значительных количествах на молокозаводе или в цеху.

В зависимости от варианта организации процесса переработки и строится весь учетный процесс.

Так, если производство незначительно или не носит постоянного характера, то отдельные технологические фазы (переделы) не выделяются. В этом случае себестоимость отдельных видов продукции переработки молока (сливки, сметана, масло, творог и т. п.) определяют на основе распределения общей суммы затрат на отдельные виды продукции. Делается это пропорционально выбранной базе, зафиксированной в учетной политике.

Однако если переработка молока представляет собой постоянно действующее производство, то учет затрат ведется по следующим переделам:

• молока - на сливки;
• сливок - на масло;
• обезжиренного молока - на обезжиренный творог.

На каждый передел открываются отдельные аналитические счета. Также обособленно учитываются и цеховые (общепроизводственные) расходы.

Отходы и брак

Под возвратными отходами понимаются остатки сырья, образовавшиеся в процессе превращения исходного сырья в готовую продукцию.

К отходам производства относят также зачистки и обрезки творога и сыра, реализуемые на корм животным. Брак делится на исправимый (творог, сливки, сметана, подсырное масло и др., доведенные с помощью подработки до установленных стандартов и технических условий и реализованных после этого как стандартная продукция) и окончательный. В последнем случае речь идет о готовой продукции и полуфабрикатах, которые нельзя использовать по прямому назначению. Их исправление технически невозможно и экономически нецелесообразно.

Вместе с тем они могут быть проданы или использованы в качестве повторного сырья для переработки на другие виды продукции:

• масло сливочное нестандартное может быть переработано в топленое;
• сыр и брынза, творог жирный и нежирный - в плавленый сыр;
• кислое молоко, кефир и простокваша - в творог.

Как рассчитывать себестоимость продукции

Переработка молока включает в себя три этапа.

На первом переделе определяют себестоимость сливок.

Для этого из общей суммы затрат, включая расходы на организацию производства и управление, вычитают стоимость обезжиренного молока по ценам продаж. Оставшуюся величину относят на количество полученных сливок.

На втором переделе рассчитывается себестоимость сливочного масла.

Для этого из суммы затрат, учтенных на данном этапе, включая стоимость сливок и распределенные расходы на организацию производства и управление, вычитают стоимость побочной продукции (пахты). Последняя берется по ценам продажи или плановой себестоимости при использовании на корм животных своего хозяйства.

Оставшуюся сумму затрат относят на полученную основную продукцию - сливочное масло.

Аналогичным образом определяют себестоимость продукции и по другим переделам при наличии раздельного учета затрат. Например, при производстве сыра, жирного творога, сгущенного молока.

По каким правилам учитывать затраты

Для учета затрат в промышленных производствах предназначен счет 20 «Основное производство», к которому открывается субсчет «Промышленные производства».

По дебету указанного счета отражают затраты по переработке молока, а по кредиту - выход молочной продукции. Сальдо означает остаток незавершенного производства, которым считается продукция частичной готовности, такая как закваска, сыр в процессе созревания и т. п.

Себестоимость молока определяется лишь в конце года, а в течение этого периода оно списывается в производство по плановому значению.

Выше уже говорилось о том, что себестоимость продукта определяется на каждом этапе переработки. Теперь можно уточнить: для этого используется оборот по дебету счета 20 субсчет «Промышленное производство», аналитический признак «Переработка молока». Из данного показателя вычитается стоимость побочной продукции по цене возможной продажи или использования.

Сырье, переданное в производство, отражается в учете записью по аналитическим счетам «Переработка молока» и «Молоко», открытых к субсчетам счетов и :

ДЕБЕТ 20 субсчет «Промышленные производства» аналитика «Переработка молока»

КРЕДИТ 10 субсчет «Сырье и материалы» аналитика «Молоко»

Поступило сырье в производство.

Готовые продукты учитываются с использованием счета 40 «Выпуск продукции» или без него. Выбранный вариант закрепляется в учетной политике.

В первом случае составляются проводки:

Оприходованы сливки;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Корма» аналитический счет «Побочный продукт переработки»

КРЕДИТ 20 субсчет «Промышленные производства» аналитика «Переработка молока»

Учтен побочный продукт, используемый в качестве корма для животных.

Во втором случае (при применении счета 40), например, при получении сливок, составляются записи:

ДЕБЕТ 43 субсчет «Продукция промышленного производства» аналитика «Сливки»

КРЕДИТ 40 аналитика «Сливки»

Оприходована продукция в оценке по нормативной себестоимости;

ДЕБЕТ 40 аналитика «Сливки»

КРЕДИТ 20 субсчет «Промышленные производства» аналитика «Переработка молока»

Списана фактическая себестоимость продукции в конце отчетного периода.

Отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной определяют, сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты по счету 40 на последнее число отчетного периода.

Понадобятся ли специальные формы

Для ежедневного учета расхода сырья и выхода основной и побочной продукции можно использовать ведомость переработки молока и молочных продуктов по форме № СП-27, утвержденной постановлением Госкомстата России от 29 сентября 1997 г. № 68. Она состоит из двух разделов. В первом из них приводятся данные о поступлении молока в переработку, а во втором - сведения о расходе продукции.

По истечении отчетного периода в соответствии с планом документооборота первый экземпляр ведомости с приложенными приходными и расходными документами сдается в бухгалтерию, а второй остается на пункте переработки как документ, подтверждающий выполнение операции.

Применение указанной формы нужно отразить в учетной политике.

Какие нормативные документы держать под рукой

При производстве и переработке молока хозяйства могут воспользоваться рядом специальных нормативных документов:

• Методическими указаниями о порядке пересчета действующих норм расхода сырья в нормы расхода молока базисной жирности на единицу готовой продукции на предприятиях молочной промышленности (письмо Минмясомолпрома СССР от 25 ноября 1974 г. № 1-10-8412);
• Методическими указаниями о порядке ведения первичного учета и осуществления оперативного контроля за расходом сырья на производство готовой продукции и полуфабрикатов на предприятиях молочной промышленности (письмо Минмясомолпрома СССР от 14 апреля 1981 г. № 1-10-2449);
• Нормами негерметичных бумажных пакетов и пакетов из полиэтиленовой пленки с молочной продукцией при транспортировке, хранении и реализации в торговой сети, утвержденными приказом Государственного агропромышленного комитета РСФСР, Минторга РСФСР от 18 ноября 1986 г. № 939, № 255;
• Нормами расхода и потерь сырья при производстве цельномолочной продукции на предприятиях молочной промышленности и организации работ по нормированию расхода сырья, утвержденными приказом Госагропрома СССР от 31 декабря 1987 г. № 1025;
• Федеральным законом от 12 июня 2008 г. № 88-ФЗ «Технический регламент на молоко и молочную продукцию».

Важно запомнить

Промышленная переработка молока может включать в себя несколько этапов, на каждом из которых производится определенный молочный продукт.

3.2. Первичный и сводный учет затрат и выхода продукции молочного скотоводства

Для первичного учета затрат и выхода продукции в молочном скотоводстве применяют большое количество различных документов, на основании которых производятся записи в учетные регистры.

Все первичные документы по учету затрат и выходу продукции делятся на следующие группы:

а) документы по учету затрат труда (табель учета рабочего времени, расчет начисления оплаты труда, наряды, приказ об отпуске и т.д.);

б) документы по учету затрат предметов труда (акты на списание материальных ценностей, накладные и т.д.);

в) документы по учету затрат использования средств труда (начисление износа);

г) документы по учету выхода продукции.

Основным документом по учету затрат труда работников является расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (Приложение 5). Начисление оплаты труда животноводам производится в основном за полученную продукцию (молоко, приплод). Поэтому для начисления оплаты привлекаются и документы, в которых фиксируется выход продукции: журналы учета надоя молока, акты на оприходование приплода животных, акты на перевод животных из группы в группу. На основании зафиксированного в этих документах выхода продукции начисляют оплату труда животноводам в соответствии с действующими в коопхозе расценками.

Учет отработанного работниками времени ведут ежедневно по каждому работнику фермы в табеле учета рабочего времени (Приложение 6).

Основным видом расходов предметов труда в животноводстве является расход кормов, первичный учет которых на фермах ведут в ведомостях учета расхода кормов (Приложение 7). Ведомость является комбинированным накопительным документом, на основании которого проводят и выдачу (отпуск) кормов, и списание их в расход. Сводный учет расхода кормов по ферме ведут в журнале учета расхода кормов. В нем на каждый вид и группу животных отводят отдельные страницы для записи расхода кормов по каждому их виду в физической массе, в переводе на кормовые единицы и при необходимости по содержанию переваримого протеина.

Расход прочих материальных ценностей (биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств и т.п.) оформляют в установленном порядке лимитно-заборными ведомостями, накладными (Приложение 8).

Амортизация основных средств в затраты животноводства включается по данным «Ведомости начисления амортизационных отчислений», а также распределения амортизационных отчислений (Приложение 9).

Для ежедневного учета надоенного молока используются журналы учета надоя молока (Приложение 10). В них учитывается количество надоенного молока дояркой от закрепленной группой коров. Запись делает бригадир. В конце рабочего дня доярки расписываются в журнале за общее количество надоенного молока ими за день, затем ставит свою подпись бригадир. По истечении месяца в журнале подсчитывается итог по надоенному молоку по каждой группе.

Каждый день количество надоенного молока, записанное в журнале, переносится в «Ведомость движения молока» (Приложение 11). Этот документ ведется в 2-х экземплярах в течение всего месяца, по окончании которого, один экземпляр вместе с журналами и первичными документами сдается в бухгалтерию, а другой остается на ферме у бригадира. В ведомости движения молока отражается расход молока; продажа государству, использование на общественное питание, в детские сады, школы, на реализацию через магазин, на выпойку телятам, поросятам.

Поступление приплода крупного рогатого скота оформляется Актом на оприходование приплода животных» (Приложение 12). Этот документ составляется работником фермы с участием зоотехника и ветеринарного врача. В акте указывается, за кем из работников было закреплено расплодившееся животное, кличка и номер матки, количество и вес родившихся животных, их пол и присваиваемый номер, дата рождения. Акт на оприходование приплода составляется в 2-х экземплярах, один из которых остается на ферме, а другой сдается в бухгалтерию.

3.3.Синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции в молочном скотоводстве

Регистром аналитического учета о затратах и выходе продукции является производственный отчет (Приложение 13). Отчет открывается на месяц. Его составляют по итогам данных за месяц на основании первичных и сводных документов.

Он состоит из двух разделов.

1-Затраты на производство /Дт 20.2./

2-Выход продукции /Кт 20.2/

В первом разделе производственного отчета регистрируют все технико-экономические показатели, такие как отработанные человеко-часы, кормодни, количество израсходованных кормов в центнерах, а также затраты систематизированные по учетным группам животных, предусмотренные для аналитического учета затрат по счету 20.2 «Животноводство», в том числе по коровам. При заполнении этого раздела данные о количестве кормо-дней, расходе кормов и подстилки берут из «Журнала учета расхода кормов».

Данные о затратах труда и заработной платы представляют на основании расчета начисления заработной платы работникам животноводства.

Данные по амортизации заносятся из «Ведомости начисления амортизации», расход медикаментов, прочих материалов, используемых в молочном скотоводстве, подтверждаются специальными расчетами.

Суммы расходов по материальным ценностям в производственном отчете должны подтверждаться соответствующими данными отчетов о движении материальных ценностей по кормам, по биопрепаратам и лечебным материалам, по стройматериалам для текущего ремонта и т.д.

Во втором разделе производственного отчета отражают выход основной и побочной продукции отрасли животноводства, в том числе по молочному стаду, в плановой оценке.

Данные этого раздела заполняют на основании документов на оприходование продукции животноводства, в частности молока – журнала надоев молока; приплода – актов на оприходование приплода. В графах выхода продукции показывается общее количество и стоимость полученной продукции за месяц и нарастающим итогом с начала года.

Данные производственного отчета переносят в журнал ордер №10 (Приложение 14), данные из которого поступают в главную книгу (Приложение 15).

Синтетический учет затрат и выхода продукции в молочном скотоводстве в коопхозе «Суруловское» ведут на счете 20 «Основное производство», субсчете 2 «Животноводство» .

На аналитическом счете «Коровы» по дебету этого счета отражаются затраты на производство продукции, а по кредиту учитывается выход продукции в течение года в плановой оценке, а в конце года корректируется до фактической. В течение года сальдо по счету не выводится, а определяются обороты дебетовые и кредитовые нарастающим итогом с начала года. Дебетовый оборот показывает сумму затрат за месяц и с начала года, кредитовый оборот – выход продукции за месяц и с начала года.

Учет затрат на аналитическом счете 20.2 ведут по следующим статьям затрат:

1.Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

2.Средства защиты животных.

Амортизация основных средств

Ремонт основных средств

5.Работы и услуги.

6.Организация производства и управления.

7.Потери от падежа животных.

8.Прочие затраты.

В статье «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды» учитывают сумму начисленной заработной платы за выполненную работу, произведенную продукцию по установленным ставкам и расценкам, надбавки за работу в ночное время, за совмещение должностей, премии, стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты, стоимость бесплатно представляемых продуктов питания, спецодежды, предусмотренных законом; оплата отпусков, доплата за выслугу лет, учебные отпуска и выплаты по итогам года за продукцию. Сюда же относят и отчисления на социальные нужды: в пенсионный фонд – 20,6% от фонда оплаты труда, в фонд социального страхования – 2,9%, в фонд обязательного медицинского страхования – 2,6%.

В статью «Средства защиты животных» включаются все затраты, связанные с использованием различных препаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств.

В статью «Корма» включаются все затраты на покупные корма (их стоимость и затраты по доставке), стоимость кормов собственного производства, расходы по внутрихозяйственному перемещению на основании ведомости расхода кормов, затраты на их приготовление.

В статье «Работы и услуги» учитываются все затраты на содержание всех видов транспорта (гужевой, автомобильный, тракторный), содержание ремонтных мастерских, расходы по снабжению коопхоза электричеством, водой, теплом, газом, а также оплата услуг, оказываемых данному коопхозу сторонними организациями.

К статье «Организация производства и управления» относятся общепроизводственные (цеховые) и общехозяйственные расходы.

Общепроизводственные расходы – это затраты на оплату труда руководителей и управленческого персонала отрасли животноводства, содержание зданий и сооружений общеотраслевого назначения.

Общехозяйственные расходы – это расходы на оплату труда руководителей и управленческого персонала коопхоза, расходы на командировки и разъезды, содержание легкового автотранспорта, содержание зданий и сооружений общехозяйственного назначения, а также конторские, типографические, почтово-телеграфные, телефонные расходы, затраты на подготовку кадров и сторожевую охрану.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют по объектам калькуляции пропорционально общей сумме затрат за вычетом стоимости кормов.

В статью «Потери от падежа животных» включаются суммы потерь от гибели животных, за исключением потерь, взысканных с виновных лиц.

В статье «Прочие затраты» отражаются все оставшиеся виды затрат по животноводству и в частности по молочному стаду: затраты по искусственному осеменению; затраты на содержание летних лагерей, загонов, по ограждению ферм; стоимость подстилки и др.

Соотношение отдельных статей, их удельный вес в общей сумме затрат характеризует структуру себестоимости сельскохозяйственной продукции.

В целом организация аналитического и синтетического учета в молочном скотоводстве СПК «Суруловское» соответствует требованиям бухгалтерского учета, но имеются и недостатки, особенно при оформлении первичных документов.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по счету 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» аналитическому счету «Коровы» в СПК «Суруловское» за 2001 год в таблице 18.

Таблица 18

Схема бухгалтерских записей по учету затрат и выходу продукции по счету 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», аналитический счет «Коровы» за 2001 год

Хозяйственные Операции		Кт счетов	Хозяйственные Операции	Сумма, руб.
Заработная плата	372519	70	Оприходовано: Молоко 5941 ц	2079242	43/2
Отчисления на социальные нужды	97227	69
Корма	859983	10/9	Приплод 299 гол	277829	11
Средства защиты животных	57193	10/1			20/1
в том числе: Амортизация	133800	02	Калькуляционная разница: на реализацию в переработку на выпойку
-ГСМ	93998	10/3	На приплод	4444	11
-ремонт	27036	23
Работы и услуги	342962	23,60,76
Общепроизводственные, общехозяйственные затраты	281945	25,26
Прочие	586076	23,60,71
Итого	2852739	х	Итого	2852739	х

При выборе каждого существенного аспекта учётной политики нужно оценить экономическую эффективность того или иного из возможных методов учёта и налогообложения для конкретного предприятия. 3. Современное состояние и пути совершенствования учета затрат и выхода продукции молочного скотоводства 3.1. Задачи учета производственных затрат и выхода продукции молочного скотоводства Определение...

... » по выбывшему поголовью. После списания отклонений аналитический счет 20.2 «МКРС» и синтетический счет 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» закрываются. Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции молочного скотоводства в СПК «Коммунар» 3.1 Совершенствование учета затрат и исчисление себестоимости...